68

OSZACUJ SWOJE KOSZTY STAŁE
Koszty stałe to takie, które - w pewnych granicach - nie są uzależnione od poziomu sprzedaży (na przykład spłata długu). Z kolei te wydatki, których wielkość jest bezpośrednio uzależniona od wartości sprzedaży, nazywają się kosztami zmiennymi (na przykład koszt sprzedanych produktów). Większość wydatków można zaklasyfikować jako pozycje należące bądź to do jednej, bądź do drugiej grupy, występują jednak i takie, które nie będą całkiem zmienne. Inną komplikacją jest to, że przy pewnym poziomie sprzedaży będziesz zmuszony zwiększyć stałe koszty operacyjne przedsiębiorstwa, na przykład wziąć kolejną pożyczkę krótkoterminową, zatrudnić więcej pracowników lub uzupełnić park maszynowy. Sporządź wykaz wszystkich pozycji składających się na koszty stałe i podaj termin, w którym trzeba będzie ponieść wydatki gotówkowe. W zestawieniu tym uwzględnij amortyzację składników majątkowych (a nie, co oczywiste, nakładów kapitałowych), natomiast nie włączaj tutaj żadnych wydatków uzależnionych od wartości sprzedaży - choćby związanych z uzupełnieniem poziomu zapasów. W roli zestawienia kontrolnego wykorzystaj Zestawienie 14., dodając przy tym dowolne pozycje właściwe dla twojej branży.
W celu obliczenia rachunku zysków i strat dla każdej pozycji wymienionej w takim zestawieniu powinieneś oszacować - w stosunku rocznym - spodziewane wydatki, jakie mają być poniesione. W przypadku rachunku zysków i strat słowo „poniesione" - niezależnie od tego, czy w danym roku zapłata będzie dokonana - ma kluczowe znaczenie. Zastanawiając się nad procedurami sprawozdawczo-rozliczeniowy-mi, powinieneś zastosować metody uwzględniające płatności dokonane przed albo po danym roku obrachunkowym, odnoszące się jednak do wydatków poniesionych (lub też do dochodu wytworzonego) w roku, którego dotyczą.
Chcąc oszacować przepływ gotówki, powinieneś określić, kiedy wydatki gotówkowe mają być poniesione. W przypadku amortyzacji, co oczywiste, żadne wydatki gotówkowe nie występują, choć mogą wystąpić płatności związane z nabyciem lub sprzedażą składników majątkowych bądź też spłatą odsetek od kredytów.
69. OSZACUJ KOSZTY ZMIENNE
Opierając się na zestawieniach dotyczących przewidywanej sprzedaży i ogólnego charakteru firmy, zorientuj się, które koszty należy zaliczyć do kosztów zmiennych, to znaczy tych, które będą zmieniały się w zależności od wyników sprzedaży. Oszacuj te koszty i zapisz, kiedy przypada termin płatności. Jeżeli na przykład na twoje koszty zmienne składają się tylko produkty gotowe, nabywane w celu uzupełnienia stanu zapasów tych, które są sprzedawane, to -chcąc opracować rachunek zysków i strat - za koszty zmienne musisz przyjąć koszt nabycia dóbr, które zostały już sprzedane.
Jednakże przystępując do obliczania przepływu gotówki, powinieneś zaksięgować koszt pozycji tego rodzaju wtedy, gdy wydatki na nie zostały poniesione, niezależnie od tego, czy dobra te zostały sprzedane, a także niezależnie od tego, czy stanowią one uzupełnienie stanu zapasów.
70. SZACOWANIE WYNAGRODZEŃ
W sytuacji gdy pracownikom zatrudnionym na stałe wypłaca się pobory regularnie (np. co tydzień lub co miesiąc), rzeczywiście można mówić o stałych kosztach pracy. Przyjmuje się zazwyczaj - na potrzeby opracowania przepływu gotówki - że potrącenia z tytułu podatku dochodowego i na rzecz ZUS-u regulowane są w miesiącu następującym po tym, za który obowiązują. Jednak tam, gdzie koszty pracy są choćby w części uzależnione od wartości sprzedaży, możemy mieć do czynienia z kosztami zmiennymi (w przypadku premii uzależnionej od wartości sprzedaży) lub pozornie zmiennymi (w przypadku płacy za nadgodziny).
71. SZACOWANIE WYDATKÓW TELEFONICZNYCH l POCZTOWYCH